摘要：随着企业经营规模快速扩张，企业自身各类资源不充分、不匹配，成为影响和制约企业发展的主要矛盾。市场竞争呈现新特点，在新常态下，大规模基建投资拉动减缓，资本金充足的项目少之又少，垫支施工成为短期趋势。尽管国家先后出台相关政策规范，但垫资、拖欠工程款等问题并没有得到有效遏制。本文通过剖析施工企业应收账款的重要性，管理中存在的问题，从施工企业应收款项制度建立，加强应收账款事前、事中及事后控制，创新清欠手段，强化激励制度等方面提出相关管理措施，对施工企业如何降低应收款项，提高现金正流量，减少经营风险，提质增效提供借鉴。

关键词：建筑施工企业；应收账款管理；控制；对策

一、建筑施工企业应收账款管理的重要性

应收账款从财务核算科目角度讲是指企业对外赊销产品、材料、供应劳务等应向购货或者接受劳务单位收取的款项。本文所讲应收账款指财务管理口径的应收款项，包括对应工程项目的应收账款，质保金、合同约定应收取的预付款、已完未验隐形垫资款等广义应收账款。应收账款管理是每个企业经营管理中的重要一环，分析应收账款管理中存在的问题，采取有效的清收清欠措施，及时足额地收回外欠款，对于建筑施工企业“瘦身健体，提质增效”，提高现金正流向、降低运营成本，减少经营风险，有着重要的现实意义。

二、建筑施工企业应收账款管理存在的问题

（一）建筑市场不规范，施工企业盲目承揽任务。部分建设单位为了创造政绩，在项目建设资金不到位的情况下，仍仓促上马，等工程开工后，采用包括延迟验工计价等方法，拖欠施工企业工程款，从而迫使企业垫支施工。少数地方政府财政收入不高，但仍然不顾财力情况大搞交通、民生、文化项目、形象等工程。施工企业一旦中标此类工程，被拖欠就会成为常态，有的拖欠时间长达数年，甚至十几年。（二）项目管控过程中存在的不足。工程项目是建筑企业资金的主要来源。项目管理水平的高低对企业的信誉，现金流的回收起着至关重要的决定因素。目前工程项目在管理过程中存在以下短板：一是项目过程管控工作做的不到位，影响企业信誉、工程款的回收导致应收账款的增加。比如：有的项目在施工过程中对安全、质量、工期、环保等方面未严格履行合同约定条款，对合同外工程、涉及变更等相关事项的签认手续或补充协议办理不及时；对产生的争异没有及时得到业主签字确认；项目工程实体完工后有的项目未能按建设方的要求及时提供完整的未次验工、竣工图纸、末次验收手续等资料或者未及时移交档案资料，等等。由于项目管控中出现的这些问题，为建设单位拖欠工程款、尾工款、质量保证金、审计保留金提供了各种条件及借口。二是对收尾项目管理重视程度不够。工程项目收尾阶段正是清收清欠的关键阶段，但是企业往往把项目经理、总工、财务、工经部等主要管理人员调离到新项目，致使工程缺陷整治不能及时圆满完成，对外清收清欠力量严重不足，调离人员在交接过程中有的甚至出现验工计价、工程结算等证据资料的丢失。项目移交收尾后，工作成效没有明显的考核指标，新接手人员对项目前期事项不了解，造成收尾项目业主审计推进迟缓，清收进度缓慢，进而影响清欠。（三）保证金及合同约定付款比例的影响。工程施工项目从招标工作开始起，诸多保证金的实际获取完成工作就会被到期期限延长、必须支付、扣留等问题阻碍。例如：农民工工资保证金、工程质量保证金等。在此期间内，随着施工项目的新增，保证金的数额也会滚动增加，致使其在企业的总资产占有比例越来越来高，保证金的到期时间也会成为施工企业清欠的重大阻碍。部分合同规定在实际的施工过程中，业主仅支付70%到80%的工程结算数额，甚至还有部分施工项目合同中明确规定，只有工程施工项目全部竣工验收后才支付工程的部分款项。然而从工程交工到竣工验收间隔时间往往很长，导致工程款和质保金等拖欠数年才能收回，正是由于该种类型的合同签订施工项目数量日益增加，导致付款比率低从而造成应收账款数额伴随着工程的施工完成愈发加大，最终加大了施工企业整体清欠工作的难度。（四）内部三角债对资金的影响。由于施工企业集团内部各单位都实行独立核算，自负盈亏，各内部单位间资金拖欠不可避免，特别是各专业单位，如：租赁，物供，检测等，但由于部份项目部缺乏诚信意识，只图自身利益，或者项目现金流为负、亏损等原因，导致对内部单位之间的欠款居高不下，有些单位甚至不能按时发放职工工资，严重影响了职工积极性。

三、加强建筑施工企业应收账款管理的对策

（一）加强清欠工作制度的建设。双清工作关系到经营、生产和管理，涉及市场、现场和后方，清欠不仅仅是财务部门的事，还需要企业内部各部门的相互协调。因此清欠工作要在强有力的组织领导下，与各部门通力合作，一方面企业各层级要成立清欠办、清欠管理小组，做到清欠工作层层有人管，建立健全应收账款台账，对重难点债权进行实时监控，收集整理应收账款日常回收及增加情况，对于未按照合同约定条款及时收回逾期账款的，应及时向主要责任领导及财务部汇报，做好日常催收及预警。另一方面企业要对包括不限于应收账款、工程项目收尾、清欠工作奖惩等工作内容制定管理办法等，明确管理流程，落实管理责任人，并定期召开清欠管理工作会议，总结工作、发现问题、制定对策。（二）以项目生命周期为依据，加强事前、事中及事后控制。（1）抓源头，承揽好项目，把好合同关。施工企业应当坚持以高质量发展为准绳，谋划生产经营首先要考虑资金保障，推进投资垫资首先要研究资金安全返回，追求产值利润首先要保证资金实至名归。要坚持以高质量发展为准绳，大力营造“重营销保质量”的经营氛围，贯彻落实股份公司《中国中铁经营行为自律准则》，杜绝“顾头不顾尾”、为营销而营销的盲目极端行为，从源头防范“先天不足”问题项目的承揽。在投标经营过程中，应对建设单位的基本情况、履约能力、社会信誉以及项目的真实性、以及招标文件中约定的项目资金情况，工程款支付比例，各类保证金扣留情况进行了解。要以优选投标项目、优选投标标段、守住经营底线、干好在建工程等为重点进行系统策划，保证“一次经营”质量。中标后，对内要加强合同评审、对建设单位结合招标文件相关条款通过沟通谈判，签好工程承包合同，以减少或者避免约定不利于施工方的资金条款，对于需要施工方垫支的项目，合同中要约定所垫支的资金利息。尽可能的缓解工程施工过程中的资金压力，为日后清欠工作提供法律依据。（2）强化项目过程管理，利用政策，加强清收清欠。在施工过程中要按照合同约定，全面履行各项义务。企业要精细化管理，把好安全质量关，做好环保工作，加强施工组织，优化施工方案，确保合同工期。要利用国家相关部委和中国铁路总公司有关工程项目结算支付的政策法规，将具体政策完整、准确地体现到经营、双清工作中。如：利用中国铁路总公司《关于进一步加强铁路建设项目竣工财务决算工作的通知》。大力配合做好设计变更、账款回收工作；利用国务院办公厅《关于清理规范工程建设领域保证金的通知》国务院国资委《关于进一步推动中央企业工程建设领域保证金保函替代工作有关事项的通知》住房城乡建设部《关于印发建设工程质量保证金管理办法的通知》中国铁路总公司《建设工程质量保证金管理办法》关于“明确四项合法保证金、规范保证金收取标准、实施保函替代”要求，加快回收不合规或超收的各类保证金。（3）夯实基础，确保清欠。认真夯实基础工作，在过程中要及时向建设单位提供验工计价、对调整索赔、合同外工程、等事项，积极主动与建设单位就合同中未尽事宜进行沟通；根据工程结算情况，对照合同约定的支付条款，及时催收到期款项，确保清欠工作有人管、见成效；要明确管理重点、建立台账制度，对重难点债权实施动态监控；坚持目标导向、完善责任体系，以项目现金流为考核重点，完善双清工作的保障机制。（4）完善内部协同机制，齐心清欠。一方面加强横向协同即组织单位内部财务、工经等部门对应收账款进行动态管理，在建项目部每年至少与建设单位进行一次累计收回工程款的和累计验工计价的核对，做到边施工边清收，对于不按合同约定条款支付的建设单位，要及时沟通催收，避免无条件垫付工程款。另一方面加强纵向协同即对一些造价标准偏低、概算问题突出、支付严重滞后、审批慢的重难点项目及时向上级单位汇报。（5）加强移交收尾项目部的资料管理。在建项目完工移交收尾中心时，应同时移交与项目有关的招标文件、签订的合同及补充协议变更设计文件和各种会议纪要，与工程相关的各项财务工程款支付、工经验工计价、材料、工程技术施工组织、安全质量环保、检测试验等原始资料及台账。并就项目存续期间，债权及保证金清理过程中存在的问题做出书面说明，为清欠办后续跟踪收款提供依据。（6）把控重点，创新方法，灵活运用清欠策略。施工企业可以根据各个施工地点，建设单位不同的情况采取不同的清欠策略。如：对于有资金困难，但是有合理的资产可以抵债的建设单位，可以通过评估协商，以物抵债清欠，帮融清欠，借力清欠，联合清欠；对于长期挂账恶意拖欠催收无望的建设单位，可以采用法律清欠。利用春节、中秋、国庆等节假日和国家重大政治活动的时机，开展专项清欠活动，采取常专结合清欠。（三）加强对内部三角债的清理。发生了内部三角债后不能因为是兄弟单位就听之任之，企业应像对待外部欠款一样，建立清欠机制进行清理，坚持季度对账，及时签认财务往来余额。积极利用中国铁路总公司的各项文件，加速应收款项和各类不合规、超收保证金的收回。还可以与对方协商采取现金清偿、互相转账抵消、实物偿还等方式清偿债务。（四）制订合理有效的奖惩制度为了提高清欠工作效率，需建立清欠奖惩机制。对奖惩制度要以有奖有罚、及时足额兑现，划清责任人的责、权、利为目的。以提高单位、部门及个人对清欠的积极性，推动企业清欠工作的顺利开展为宗旨。对于在建工程可按年初余额加上本年新增债权滚动下达清欠目标，按季考核，年度兑现。对收尾项目部，则采取对各项债权进行单项年度考核，年末按单项完成的回收目标值进行奖励，并强化原债权领导、分管领导及经办人的追索清欠责任，涉及债权原相关责任人要参与债权的清收工作。

四、结语

资金是企业的血液，推动企业生生不息，屹立市场不倒的，是企业自己创造的源源不断的资金血液。企业所有问题最后都要归向资金问题，企业所有困难最后解决都离不开资本参与。企业要发展对于资金的需求量会越来越大，因而及时足额的收回逾期款项对企业的发展起到至关重要的作用。应收账款的管理需要多部门协调配合，自上而下的推行。

参考文献

［1］李梦倩.浅谈如何加强建筑企业应收账款的管理［J］.中国集体经济,2019（12）.

［2］范宁.浅谈建筑企业应收账款管理［J］.山西财经大学学报,2015（2）.

作者:裴 单位:中铁八局集团第二工程有限公司